深度解讀CHIPS法案最終法規(guī)對(duì)納稅人的友好規(guī)定

最終規(guī)定¹由財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局為實(shí)施先進(jìn)制造業(yè)投資抵免 （AMIC） 而發(fā)布的法案包括許多對(duì)納稅人友好的條款。AMIC 位于第 48D 條中，使制造半導(dǎo)體或半導(dǎo)體制造設(shè)備的公司受益（包括某些將合格財(cái)產(chǎn)（例如，用于化學(xué)生產(chǎn)的合格整體空氣分離裝置）共同放置在先進(jìn)制造設(shè)施中的公司）。

AMIC 是根據(jù) 2022 年《創(chuàng)造有益的激勵(lì)措施來生產(chǎn)半導(dǎo)體 （CHIPS） 法案》頒布的²激勵(lì)美國(guó)的半導(dǎo)體和半導(dǎo)體設(shè)備制造。國(guó)會(huì)通過了《芯片法案》（CHIPS Act），因?yàn)閾?dān)心美國(guó)作為半導(dǎo)體芯片生產(chǎn)國(guó)的全球地位下降，半導(dǎo)體芯片是計(jì)算機(jī)、家用電器和其他類型的電子產(chǎn)品所必需的小型復(fù)雜設(shè)備。

最終法規(guī)適用于 2022 年 12 月 31 日之后以及在 2024 年 10 月 23 日或之后結(jié)束的納稅年度內(nèi)投入使用的財(cái)產(chǎn)。在討論 2024 年 10 月發(fā)布的這些法規(guī)之前，有關(guān) AMIC 的一些進(jìn)一步信息可能會(huì)有所幫助。

AMIC 的背景

第 48D 條允許符合條件的納稅人³申請(qǐng) AMIC，這相當(dāng)于在一個(gè)納稅年度內(nèi)在先進(jìn)制造設(shè)施中投入使用的任何合格財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)的 25%。該物業(yè)必須在 2022 年 12 月 31 日之后投入使用。⁴

AMIC 不適用于 2026 年 12 月 31 日之后開始施工的房產(chǎn)。⁵對(duì)于在 2023 年 1 月 1 日之前開始施工的合格房產(chǎn)，AMIC 僅適用于 2022 年 8 月 9 日（CHIPS 法案頒布之日）之后因房產(chǎn)建造、重建或安裝而產(chǎn)生的基礎(chǔ)部分。⁶

“合格財(cái)產(chǎn)”是指滿足以下所有標(biāo)準(zhǔn)的有形財(cái)產(chǎn)：

• 可以折舊（或攤銷以代替折舊）;

• 是

• 由納稅人建造、重建或豎立，或

• 如果納稅人最初使用此類資產(chǎn)的用途始于納稅人;和

• 是先進(jìn)制造設(shè)施運(yùn)營(yíng)不可或缺的一部分。⁷

“先進(jìn)制造設(shè)施”被定義為“主要目的是制造半導(dǎo)體或半導(dǎo)體制造設(shè)備的設(shè)施”。⁸

合格財(cái)產(chǎn)不包括可歸屬于合格康復(fù)支出（定義見第 47（c）（2） 條）的任何財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)部分。⁹

對(duì)于合格的進(jìn)度支出，類似于第 46（c）（4） 和 （d） 條的規(guī)則（在 1990 年《收入對(duì)賬法》頒布前一天生效）¹⁰） 將適用。¹¹

納稅人可以選擇將 AMIC 視為與 AMIC 相等的聯(lián)邦所得稅付款，而不是該納稅年度的聯(lián)邦所得稅抵免（即選擇性付款選擇）。¹²選擇性付款選擇的特殊規(guī)則允許合伙企業(yè)或 S 公司獲得合伙企業(yè)或 S 公司直接持有的財(cái)產(chǎn)的付款，而不是稅收抵免。¹³

收回規(guī)則：第 50（a）（1） 條通常要求納稅人的納稅義務(wù)增加第 38 條允許的先前所有納稅年度抵免總減少的收回百分比。如果在任何納稅年度內(nèi)，納稅人在收回期結(jié)束前處置了投資信貸財(cái)產(chǎn)，或者該財(cái)產(chǎn)不再是投資信貸財(cái)產(chǎn)，則適用收回規(guī)則。總減少是由于“將根據(jù) [第 50（a）（1） 條] 確定的與此類財(cái)產(chǎn)有關(guān)的任何抵免減少為零”的結(jié)果。¹⁴

第 50（a）（3）（A） 條也由《芯片法案》頒布，包括一項(xiàng)單獨(dú)的重新征收規(guī)則，要求納稅人在發(fā)生適用交易的納稅年度的聯(lián)邦所得稅責(zé)任增加 100% 根據(jù)第 38 條允許的先前納稅年度的抵免總額減少的 100%。適用交易是指“涉及在中華人民共和國(guó)或受關(guān)注的外國(guó)/地區(qū)實(shí)質(zhì)性擴(kuò)大此類適用納稅人的半導(dǎo)體制造能力的任何重大交易（由 [國(guó)稅局] 與商務(wù)部長(zhǎng)和國(guó)防部長(zhǎng)協(xié)調(diào)確定）。¹⁵總減少是由于“將 [第 46 條] 確定的、可歸屬于 [AMIC] 的 [投資] 抵免減少到零，該抵免應(yīng)歸屬于 [第 48D（a） 條]。¹⁶

如果適用的交易發(fā)生在納稅人將符合 AMIC 條件的財(cái)產(chǎn)投入使用之日開始的 10 年期限結(jié)束之前，則適用重新收回規(guī)則。¹⁷ 如果納稅人證明交易已在 IRS 做出決定和通知后的 45 天內(nèi)停止或放棄，則適用的交易回收規(guī)則將不適用。¹⁸

最終規(guī)定

現(xiàn)在轉(zhuǎn)向最終法規(guī)，以下是值得注意的方面：

定義： 最終法規(guī)完善并闡明了“半導(dǎo)體制造”的定義，¹⁹“半導(dǎo)體制造設(shè)備”，²⁰“半導(dǎo)體封裝”，²¹以及“重大交易”。²²此外，最終法規(guī)引入了新的定義，例如，對(duì)于半導(dǎo)體制造，“半導(dǎo)體晶圓生產(chǎn)”，²³“集會(huì)，”²⁴和 “testing” 一起。²⁵與擬議法規(guī)一致，²⁶最終規(guī)則主要適用于所有投資稅收抵免（包括 Sec. 48D 抵免）通用的長(zhǎng)期信用機(jī)制和程序。

確定基礎(chǔ)：對(duì)于在 2023 年 1 月 1 日之前開始建設(shè)（并在 2022 年 12 月 31 日之后投入使用的）的財(cái)產(chǎn)，最終法規(guī)明確指出，納稅人必須使用任何合理的方法分配 2022 年 8 月 9 日（CHIPS 法案頒布日期）之后可歸屬于建設(shè)、重建或建造的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)部分， 包括應(yīng)用第 461 條的原則;只有該基礎(chǔ)的頒布后部分才有資格獲得 AMIC。規(guī)則類似于 Regs 中的規(guī)則。第 1 節(jié)。48-2（b）（2），1.48–11（b）（5）（i） 和 1.48-12（c）（1） 也適用。²⁷

此外，最終法規(guī)取消了擬議的要求，即納稅人在合格財(cái)產(chǎn)投入使用之前立即確定基礎(chǔ)。對(duì)于合格財(cái)產(chǎn)，“basis” 與 Regs 中的含義相同。第 1 條。46-3（c） 的。28 在序言中，財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局表示，財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)“可以包括資本支出，如《法典》第 263 條和 [Regs.秒。1.263（a）-1 到 1.263（f）-1。

與康復(fù)抵免的協(xié)調(diào)：最終法規(guī)使用一個(gè)例子來解決 AMIC 如何與 Sec. 47 康復(fù)抵免協(xié)調(diào)的不確定性。在該示例中，任何符合合格修復(fù)支出定義的合格財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)都被排除在 AMIC 之外，無論納稅人是否實(shí)際為這些合格的修復(fù)支出申請(qǐng)修復(fù)抵免。²⁹

盡管評(píng)論者要求最終法規(guī)澄清 AMIC 是否影響任何其他聯(lián)邦稅收抵免，但最終法規(guī)僅包括與康復(fù)抵免協(xié)調(diào)的特殊規(guī)則。序言指出，由于需要仔細(xì)審查許多其他條款，財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局拒絕解決 AMIC 對(duì)其他聯(lián)邦信貸的影響。

合格進(jìn)度支出選擇： 根據(jù) Regs 中合格進(jìn)度支出的規(guī)則。第 1 條。46-5，納稅人可以選擇通過 2022 年 8 月 9 日之后進(jìn)行的任何合格進(jìn)度支出，增加納稅年度對(duì)合格納稅人的任何先進(jìn)制造設(shè)施的合格投資（定義見第 48D（b）（1） 節(jié)）。如果合伙企業(yè)或 S 公司正在建造進(jìn)度支出財(cái)產(chǎn)，最終法規(guī)澄清了 Regs.第 1 節(jié)。46–5（o）（1） 和 （p） 允許合伙企業(yè)或 S 公司根據(jù) Regs 進(jìn)行合格的進(jìn)度支出選擇。第 1 條。46-5，前提是合伙企業(yè)或 S 公司打算根據(jù)第 48D（d） 條和法規(guī)進(jìn)行選擇性付款選擇。第 1 條。48D-6。如果正在為合伙企業(yè)或 S 公司構(gòu)建進(jìn)度支出屬性，則相同的規(guī)則適用。³⁰

合格財(cái)產(chǎn)：為了澄清納稅人對(duì)先進(jìn)制造設(shè)施的所有權(quán)不是申請(qǐng) AMIC 的先決條件，最終法規(guī)增加了“先進(jìn)制造設(shè)施的一部分”的定義。根據(jù)該定義，如果財(cái)產(chǎn)“位于或共同位于先進(jìn)制造設(shè)施，或位于與先進(jìn)制造設(shè)施相鄰的土地上”，則財(cái)產(chǎn)是先進(jìn)制造設(shè)施的一部分。³¹如果地塊或土地具有共同的邊界，則它們是連續(xù)的，并且“如果沒有道路、街道、鐵路、公用事業(yè)、溪流或類似財(cái)產(chǎn)的插入，它們將是連續(xù)的”。³²

根據(jù)最終法規(guī)，如果滿足以下條件，則不位于或共同位于先進(jìn)制造設(shè)施或相鄰?fù)恋厣系呢?cái)產(chǎn)仍可被視為先進(jìn)制造設(shè)施的一部分：（1） 它由擁有先進(jìn)制造設(shè)施的同一納稅人擁有;（2） 它與先進(jìn)制造設(shè)施相連（例如，通過管道）;（3） “該物業(yè)的唯一目的、功能和產(chǎn)出專門用于先進(jìn)制造設(shè)施的運(yùn)營(yíng)。³³該物業(yè)還必須滿足第 48D 條及其法規(guī)的要求。

根據(jù)第 48D（b）（2）（B）（ii） 條，合格財(cái)產(chǎn)不包括用于辦公室、行政服務(wù)或與制造業(yè)無關(guān)的其他功能的任何建筑物或建筑物的一部分。最終法規(guī)重申，“有形折舊財(cái)產(chǎn)”不包括用作辦公室的建筑物和結(jié)構(gòu)部件。為澄清起見，最終法規(guī)包括先進(jìn)制造設(shè)施內(nèi)被認(rèn)為與制造相關(guān)但不被視為辦公室的某些建筑物或部分建筑物的清單。³⁴在序言中，財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局明確表示，“特定建筑物或建筑物的一部分是否用作辦公室、行政服務(wù)，或與制造業(yè)無關(guān)，這是一個(gè)事實(shí)決定。

如果從事半導(dǎo)體制造的先進(jìn)制造工廠也從事垂直整合活動(dòng)（例如，生產(chǎn)原材料和制造硅錠和晶片），則最終法規(guī)僅將用于制造半導(dǎo)體的財(cái)產(chǎn)視為先進(jìn)制造工廠運(yùn)營(yíng)不可或缺的財(cái)產(chǎn)。財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局在指定財(cái)產(chǎn)清單中增加了更多例子，這些例子“通常是合格納稅人的先進(jìn)制造設(shè)施運(yùn)營(yíng)不可或缺的一部分”。³⁵

如果被收購(gòu)的財(cái)產(chǎn)的原始用途始于納稅人，則其符合第 48D（b）（2）（A）（iii）（II） 條規(guī)定的合格財(cái)產(chǎn)定義。一般來說，“原始用途”一詞是指對(duì)于任何財(cái)產(chǎn)，任何納稅人將財(cái)產(chǎn)用于“與貿(mào)易或業(yè)務(wù)有關(guān)或用于產(chǎn)生收入”的首次用途。³⁶納稅人支付或發(fā)生額外資本支出以修復(fù)或重建其購(gòu)買或擁有的財(cái)產(chǎn)，則在其支付或發(fā)生的支出范圍內(nèi)滿足原始用途要求。³⁷然而，納稅人購(gòu)買由另一名納稅人翻新或重建的財(cái)產(chǎn)的成本并不能滿足原始用途要求。³⁸

先進(jìn)制造設(shè)施：擬議法規(guī)將“先進(jìn)制造設(shè)施”定義為“合格納稅人的設(shè)施，其主要目的......是成品半導(dǎo)體的制造......或制造成品半導(dǎo)體制造設(shè)備。³⁹最終法規(guī)將“已完成”從先進(jìn)制造設(shè)施的定義中刪除。他們還從 Regs 中刪除了 “finished”。第 1 條。48D–4（c）（1） 確定工廠的主要目的是制造半導(dǎo)體還是半導(dǎo)體制造設(shè)備。由于這一修改，最終法規(guī)將“半導(dǎo)體制造設(shè)備的制造”定義為在制造設(shè)施中對(duì)半導(dǎo)體制造設(shè)備進(jìn)行物理生產(chǎn)⁴⁰由從事 Regs 中定義的半導(dǎo)體制造的先進(jìn)制造設(shè)施使用。第 1 條。48D–2（克）。⁴¹

最終法規(guī)還采用了滿足“主要目的”要求的最低門檻。根據(jù)最終法規(guī)，如果工廠的潛在產(chǎn)出（以生產(chǎn)成本、公平交易中獲得的收入或生產(chǎn)的單位衡量）的 50% 以上來自半導(dǎo)體或半導(dǎo)體制造設(shè)備的制造，則滿足主要目的要求。⁴²最終法規(guī)包括四個(gè)示例（其中兩個(gè)針對(duì)垂直整合的制造商）來說明該規(guī)則的適用情況。⁴³

最終法規(guī)擴(kuò)大了“半導(dǎo)體制造”的定義，還包括“半導(dǎo)體晶圓生產(chǎn)”，其中包括“生長(zhǎng)單晶錠和晶錠、晶圓切片、蝕刻和拋光、鍵合、清潔、外延沉積和計(jì)量的過程”。⁴⁴財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局解釋說，“半導(dǎo)體制造”包括“半導(dǎo)體晶圓生產(chǎn)”的澄清與商務(wù)部規(guī)則中“半導(dǎo)體制造”的定義一致。⁴⁵該法案提供了護(hù)欄，以防止不當(dāng)使用由商務(wù)部監(jiān)督的 CHIPS 法案資金（商務(wù)最終規(guī)則）。

Regs 中的示例 2。第 1 條。48D–4（c）（3）（ii） 表示術(shù)語“半導(dǎo)體晶片生產(chǎn)”包括太陽能晶片的生產(chǎn)。將太陽能硅片納入“半導(dǎo)體硅片生產(chǎn)”的定義是由于“其他相關(guān)產(chǎn)品不存在的太陽能硅片生產(chǎn)的供應(yīng)鏈和國(guó)家安全考慮”。⁴⁶將太陽能硅片納入其中的決定是財(cái)政部、美國(guó)國(guó)稅局、商務(wù)部和國(guó)防部之間協(xié)調(diào)的結(jié)果。

盡管評(píng)論者要求最終法規(guī)進(jìn)一步修改“半導(dǎo)體制造”的定義，以包括其他產(chǎn)品和物質(zhì)，但財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局拒絕進(jìn)一步擴(kuò)大定義。因此，與擬議法規(guī)一致，最終法規(guī)中“半導(dǎo)體制造”的定義不包括材料和其他物質(zhì)（例如多晶硅）的生產(chǎn)。

此外，最終法規(guī)修改了“半導(dǎo)體封裝”的定義，包括封裝所有階段的“組裝”和“測(cè)試”。財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局解釋說，這一擴(kuò)大的定義“與 [Sec.] 48D 抵免的目的一致，旨在激勵(lì)美國(guó)境內(nèi)的半導(dǎo)體制造。⁴⁷ “組裝”包括但不限于晶圓切割、芯片鍵合、引線鍵合、焊料凸塊和封裝。⁴⁸ “測(cè)試”包括但不限于探測(cè)、篩選和老化工作。⁴⁹

財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局澄清說，半導(dǎo)體制造設(shè)備和子系統(tǒng)的示例列表是非排他性的，并包括可能符合半導(dǎo)體制造設(shè)備和子系統(tǒng)條件的其他財(cái)產(chǎn)示例。

此外，最終法規(guī)明確指出，只有當(dāng)研究或存儲(chǔ)設(shè)施與制造半導(dǎo)體或半導(dǎo)體制造設(shè)備有關(guān)時(shí)，該設(shè)施才有資格成為先進(jìn)制造設(shè)施運(yùn)營(yíng)的組成部分。⁵⁰擬議的法規(guī)包括符合條件的研究和儲(chǔ)存設(shè)施的具體例子。最終法規(guī)保留了這些示例，并增加了額外的存儲(chǔ)設(shè)施示例。⁵¹

施工開始： 與擬議的法規(guī)一致，最終法規(guī)允許納稅人通過滿足體力勞動(dòng)測(cè)試或 5% 的安全港來確定某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的建設(shè)已經(jīng)開始。

根據(jù)體力勞動(dòng)測(cè)試，“當(dāng)重大性質(zhì)的體力勞動(dòng)開始時(shí)，前提是納稅人在此后保持連續(xù)建設(shè)或持續(xù)努力”開始施工。⁵²該測(cè)試的重點(diǎn)是執(zhí)行的工作，而不是成本。最終法規(guī)提供了一份非排他性的現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)活動(dòng)示例清單，以幫助納稅人確定是否發(fā)生了重大性質(zhì)的體力勞動(dòng)。⁵³

根據(jù) 5% 的安全港，當(dāng)納稅人 （1） 支付或產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)總成本的 5% 或更多，并且 （2） 之后保持連續(xù)建設(shè)或持續(xù)努力時(shí)，即被視為已經(jīng)開始建設(shè)。⁵⁴為了確定是持續(xù)建設(shè)還是持續(xù)努力，考慮了所有相關(guān)的事實(shí)和情況。

根據(jù)擬議的法規(guī)，“支付或產(chǎn)生包含在財(cái)產(chǎn)總成本中的額外費(fèi)用”⁵⁵可能表明納稅人正在不斷努力以完成財(cái)產(chǎn)。最終法規(guī)明確指出，如果納稅人“在房產(chǎn)開始建設(shè)的日歷年之后的每個(gè)日歷年”支付或承擔(dān)房產(chǎn)總成本的 5% 或更多，則納稅人將滿足這一因素。⁵⁶

僅在施工開始時(shí)，如果多個(gè)合格物業(yè)或先進(jìn)制造設(shè)施在其施工過程中的任何時(shí)候由單個(gè)納稅人和法規(guī)中列出的七個(gè)因素中的兩個(gè)或多個(gè)擁有，則多個(gè)合格物業(yè)或先進(jìn)制造設(shè)施將被視為作為單個(gè)項(xiàng)目的一部分運(yùn)營(yíng)。第 1 條。滿足 48D-5（a）（3）（i）。⁵⁷

相關(guān)納稅人（定義見 Regs. Sec. 1.52-1（b）） 在確定是否應(yīng)將多個(gè)設(shè)施或財(cái)產(chǎn)視為單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，被視為一個(gè)納稅人。⁵⁸

重新捕獲：第 50（a）（3） 條包括一項(xiàng)特殊的重新捕獲規(guī)則，如果涉及半導(dǎo)體制造能力的重大交易發(fā)生在受關(guān)注的外國(guó)，則適用該規(guī)則。第 50（a）（3）（C） 條明確授權(quán)財(cái)政部就 AMIC 的重新捕獲要求提供指導(dǎo)。

此外，第 50（a）（6）（D）（i） 條明確授權(quán)財(cái)政部確定重大交易，指出，“對(duì)于任何適用的納稅人，'適用交易'一詞是指涉及該適用納稅人在中華人民共和國(guó)或受關(guān)注的外國(guó)/地區(qū)大幅擴(kuò)大半導(dǎo)體制造能力的任何重大交易（由國(guó)務(wù)卿與商務(wù)部長(zhǎng)和國(guó)防部長(zhǎng)協(xié)調(diào)確定）。

最終法規(guī)將“重大交易”定義為 （1） 一項(xiàng)投資，無論是擬議的、待定的還是已完成的，包括任何資本支出、貸款或贈(zèng)與;成立子公司，無論出于聯(lián)邦稅收目的被歸類為公司還是合伙企業(yè);合并、收購(gòu)或收購(gòu);或 Regs 中描述的各種其他交易。第 1 條。50–2（b）（10）（i） 或 （2） 具有所需協(xié)議中規(guī)定的含義，如果納稅人根據(jù)《美國(guó)法典》第 15 卷第 4652（a）（6）（C） 節(jié)和《美國(guó)聯(lián)邦法規(guī)》第 15 卷第 231.112 節(jié)與商務(wù)部長(zhǎng)簽訂了所需協(xié)議。⁵⁹

根據(jù)擬議法規(guī)，“適用納稅人”包括：

• 在納稅人進(jìn)行適用交易的納稅年度之前的任何納稅年度，任何被允許獲得第 48D 條抵免或選擇第 48D（d）（1） 條抵免的納稅人;

• 任何合伙企業(yè)或 S 公司已根據(jù)第 48D（d）（2） 條選擇根據(jù)第 48D（a）（1） 條確定的抵免，用于合伙企業(yè)或 S 公司進(jìn)行適用交易的納稅年度之前的任何納稅年度;和

• 合伙企業(yè)中的任何合伙人（直接或間接通過一個(gè)或多個(gè)分層合伙企業(yè)）或 S 公司的股東，該實(shí)體已為其選擇根據(jù)第 48D（a） 條確定的抵免，用于合伙人或股東進(jìn)行適用交易的納稅年度之前的任何納稅年度。⁶⁰

最終法規(guī)保留了 Prop. Regs 中“適用納稅人”的一般定義。第 1 條。50-2（b）（2）（i）（A），但對(duì)合伙企業(yè)和 S 公司采用特殊規(guī)則。如果合伙企業(yè)或 S 公司將財(cái)產(chǎn)投入使用，而 AMIC 已被確定，則最終法規(guī)將“適用納稅人”定義為：

• 合伙企業(yè)及其合伙人（直接或間接通過一個(gè)或多個(gè)分層合伙企業(yè)）或 S 公司及其股東，在合伙企業(yè)或 S 公司進(jìn)行適用交易的納稅年度之前的任何納稅年度被允許為該財(cái)產(chǎn)申請(qǐng) AMIC;

• 合伙企業(yè)中的任何合伙人（直接或間接通過一個(gè)或多個(gè)分層合伙企業(yè)）或任何 S 公司股東，在合伙人或股東進(jìn)行適用交易的納稅年度之前的任何納稅年度有權(quán)獲得該財(cái)產(chǎn)的 AMIC 的一部分;

• 根據(jù)第 48D（d）（2） 條為根據(jù)第 48D（a）（1） 條確定的 AMIC 選擇在該合伙企業(yè)或 S 公司進(jìn)行適用交易的納稅年度之前的任何納稅年度的任何合伙企業(yè)或 S 公司;和

• 合伙企業(yè)中的任何合伙人（直接或間接通過一個(gè)或多個(gè)分層合伙企業(yè)）或 S 公司股東，有權(quán)從合伙企業(yè)或 S 公司獲得任何免稅收入的一部分，并在合伙人或股東簽訂適用交易的納稅年度之前的任何納稅年度做出第 48D（d）（2） 條選擇。⁶¹

最終法規(guī)中的一些受歡迎的修改。

雖然最終法規(guī)并未包含評(píng)論者要求的所有更改，但它們包括許多對(duì)納稅人友好的條款。例如，最終法規(guī)將“半導(dǎo)體制造”的定義擴(kuò)大到包括“半導(dǎo)體晶片生產(chǎn)”（包括太陽能晶片的生產(chǎn)）。對(duì)于許多深度融入半導(dǎo)體（和太陽能）制造供應(yīng)鏈的納稅人來說，包括硅片生產(chǎn)（包括太陽能）是一個(gè)受歡迎的補(bǔ)充。由于包括硅片生產(chǎn)，原本不期望能夠申請(qǐng) AMIC 的半導(dǎo)體硅片和太陽能硅片制造商現(xiàn)在可能能夠申請(qǐng)。

最終法規(guī)不包括“半導(dǎo)體制造”范圍內(nèi)的其他上游生產(chǎn)工藝，例如前驅(qū)體材料（例如多晶硅）的生產(chǎn)。評(píng)論者要求將其他產(chǎn)品和物質(zhì)的生產(chǎn)納入半導(dǎo)體制造;然而，政府表示這是不合適的，因?yàn)檫@些材料在半導(dǎo)體制造過程中被消耗或發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，并且不包括在商務(wù)部對(duì)“半導(dǎo)體制造”的最終規(guī)則定義中。因此，僅生產(chǎn)前驅(qū)體材料的納稅人無法申請(qǐng) AMIC，而是可能有資格通過商務(wù)部的 CHIPS 激勵(lì)計(jì)劃從政府獲得資金（例如贈(zèng)款或貸款）。

此外，最終法規(guī)從“先進(jìn)制造設(shè)施”的定義中刪除了“成品”，這反映了行業(yè)慣例以及對(duì)“半導(dǎo)體制造”和“半導(dǎo)體制造設(shè)備”定義的修改。這項(xiàng)修改對(duì)某些納稅人來說是個(gè)好消息，例如，包括那些在半導(dǎo)體制造設(shè)備中制造某些關(guān)鍵子系統(tǒng)的納稅人，以及那些生產(chǎn)半導(dǎo)體晶片和太陽能晶片的納稅人。

政府還積極回應(yīng)了最終法規(guī)包括滿足先進(jìn)制造設(shè)施“主要目的”要求的最低門檻的要求。根據(jù)最終法規(guī)，如果工廠的潛在產(chǎn)出的 50% 以上（以生產(chǎn)成本、公平交易中獲得的收入或生產(chǎn)的商品來自半導(dǎo)體或半導(dǎo)體制造設(shè)備的制造）來衡量，則工廠的主要目的是制造半導(dǎo)體或半導(dǎo)體制造設(shè)備。采用超過 50% 閾值的最低標(biāo)準(zhǔn)通過提供確定性使納稅人受益（與擬議法規(guī)不同，該法規(guī)僅包括一個(gè)建議潛在 75% 閾值的示例，而不是設(shè)定的最低閾值）。

另一個(gè)可喜的進(jìn)展是，財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局承認(rèn)，第 48D 條中沒有規(guī)定要求納稅人擁有先進(jìn)制造設(shè)施作為申請(qǐng) AMIC 的先決條件。因此，符合條件的納稅人如果將位于另一個(gè)納稅人的先進(jìn)制造設(shè)施內(nèi)的合格財(cái)產(chǎn)投入使用（例如，某些設(shè)計(jì)和銷售半導(dǎo)體但外包制造的公司，被稱為“無晶圓廠”半導(dǎo)體公司，因?yàn)樗鼈儾恢圃爝@些設(shè)備），則可能能夠申請(qǐng) AMIC，前提是他們滿足第 48D 條和最終法規(guī)的要求。

總體而言，最終法規(guī)為獲得國(guó)內(nèi)半導(dǎo)體行業(yè)制造的 Sec. 48D 抵免提供了重要指導(dǎo)。最終法規(guī)闡明了 AMIC 的資格和實(shí)施規(guī)則，以促進(jìn)私營(yíng)部門對(duì)這些先進(jìn)制造技術(shù)的投資。